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以下就是关于湘大毕业学子总结的关于“税收筹划浅议”方面的问题，希望可以给后续报读成考的学子提供毕业论文写作上的帮助。

湘大成考毕业论文（设计）任务书

一、主要内容及基本要求

税收筹划：是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划的现实意义，有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

（二）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

（三）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?

（四）有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

二、重要研究的问题

一、税收筹划与偷税避税的区别

二、税收筹划的原则

三、税收筹划方法的运用

四、税收筹划应注意的事项

三、进度安排

序号	各阶段完成的内容	完成时间
1	选题	2012.02.05
2	开题	2012.02.06
3	初稿	2012.03.01
4	修改	2012.03.10
5	定稿	2012.03.20
6
7
8

 

四、应收集的资料及主要参考文献

[1]曹保歌．企业纳税筹划技巧[J]．中州审计，2003，(6)

[2]董再平．对税收筹划的几点看法[J]．税务研究,2005，(7)

[3]盖地．税务会计与纳税筹划[M]．1．沈阳：东北财经大学出版社，2001．

[4]盖地．税务筹划[M]．1．北京:高等教育出版社，2003．

[5]国家税务总局注册税务师管理中心．税务代理实务[M]．1．北京:中国税务出版社，2004．

[6]郝会东．企业税收筹划基本原则[J]．公共财政，2006，(7)

[7]计金标．税收筹划[M]．1．北京:中国人民大学出版社，2004．

[8]李玉枝，刘先涛．浅论企业税收筹划[J]．企业经济，2003，(4)

[9]李颖，陈可花．略论税收筹划[J]．农场经济管理，2006，(5)

[10]苏春林．纳税筹划[M]．1．北京:北京大学出版社，2003．

[11]王兆高．税收筹划[M]．1．上海:复旦大学出版社，2003．

[12]司言武．对税收筹划的几点冷思考[J]．商业经济，2005，(1)

[13]王国华，张美中．纳税筹划理论与实务[M]．1．北京:中国税务出版社，2004．

[14]张彤，张继友，孙梅．如何做税收筹划[M]．1．大连:大连理工大学出版社，2000．

[15]WoodHurd•Fairle.TaxPlanningforMuitinationalCompanies[M].InternationalPublishCompany.1989.

[16]W•B•Meigs.Accounting[M].UniversityofSouthernCalifornia.1982.

目录

绪论…………………………………………………………………………………………(1)

1税收筹划的涵义和特点…………………………………………………………………（1）

2税收筹划的现实意义……………………………………………………………………（2）

3税收筹划与偷税避税的区别……………………………………………………………（2）

3.1从法律角度看…………………………………………………………………………（2）

3.2从时间和手段上看……………………………………………………………………（2）

3.3从行为目标上看………………………………………………………………………（3）

4税收筹划的原则…………………………………………………………………………（3）

4.1不违法原则……………………………………………………………………………（3）

4.2成本效益原则…………………………………………………………………………（3）

4.3财务利益最大化原……………………………………………………………………（4）

4.4税收筹划的谨慎性原则………………………………………………………………（4）

5税收筹划方法的运用……………………………………………………………………（4）

5.1企业设立的税收筹划…………………………………………………………………（5）

5.2企业重组的税收筹划…………………………………………………………………（5）

5.3企业筹资和投资的税收筹划方法……………………………………………………（6）

5.4存货计价税收筹划方法………………………………………………………………（6）

5.5价格转让税收筹划方法………………………………………………………………（6）

5.6费用分摊税收筹划方法………………………………………………………………（7）

5.7企业购货税收筹划方法………………………………………………………………（7）

6税收筹划应注意的事项…………………………………………………………………（7）

6.1必须以法律为准绳，一切按法律、政策要求进行…………………………………（8）

6.2要有长远规划…………………………………………………………………………（8）

6.3注意兼顾各方利益……………………………………………………………………（8）

6.4重视分析非税利益……………………………………………………………………（9）

6.5及时变革筹划方法……………………………………………………………………（9）

结论…………………………………………………………………………………………（9）

参考文献……………………………………………………………………………………（10）

税收筹划浅议

摘要：近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。随着我国市场经济的发展,企业作为市场主体的地位已逐步明确,企业越来越关心自身成本的高低,越来越重视税收支出和纳税成本,因此税收筹划逐渐被越来越多的企业关注。

关键词：税收筹划；纳税成本；税收优惠

DiscussiononTaxPlanning

Abstract：

Inrecentyears,taxplanninginChinahasattractedpeople'sattention.Thisisbecausewiththeincreasinglyfiercemarketcompetition,enterprisesurvivalanddevelopmentpressureincreasing,enterprisesarelookingfortoreducecosts,thecostofthewaysandmeans.Revenueexpenditureispartofthecostofdoingbusiness,throughtaxplanning,taxlawatthenationalscopeofthepermit,reasonablelightenthetaxburden,increasingbusinessprofits,improvethecompetitivenessofenterprisescanbeaneffectivemeans.Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.

Keywords：taxplanning;taxcost;taxincentives

绪论

税收筹划（Taxingplanning）并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国税收筹划却似“小荷才露尖尖角”，还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。尽管如此，人们对税收筹划的热情却一直在升温，“税收筹划”这个词越来越受到媒体的关注，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。那么什么是税收筹划，它与偷税、避税有何区别，开展税收筹划有什么意义？企业在税收筹划中应当坚持什么原则，税收筹划有那些方法？在实际的经营活动中怎样运用和哪些应注意的事项？正文部分将对上述问题进行分析探讨。

1税收筹划的涵义和特点

税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

（一）合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

（二）超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

（三）目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

（四）择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

（五）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

（六）时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

2税收筹划的现实意义

（一）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。

（二）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

（三）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?

（四）有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

3税收筹划与偷税避税的区别

3.1从法律角度看

偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为，在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的，甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文为依据；在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为，税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行税法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。

3.2从时间和手段上看

偷税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易常常无商业目的，税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。

3.3从行为目标上看

偷税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。

4税收筹划的原则

只有把握筹划原则，才能实现税收筹划效益最大化。一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：

4.1不违法原则

税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。

4.2成本效益原则

任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。

4.3财务利益最大化原则

税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增加。

4.4税收筹划的谨慎性原则

税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。另外，税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。企业必须随时根据国家政策做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

5税收筹划方法的运用

5.1企业设立的税收筹划

它包括企业组织形式、从属机构、注册地点等方面的税收筹划。企业组织的形式、从属机构和注册地点的不同所享受的税收优惠政策也是不同的。如前所述，企业进行经济活动的根本目的就是获取最大利益，税收筹划必须围绕这一目的来进行。

5.1.1从企业设立的组织形式来看

按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业。由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。

【例】某人自办一家服装商场，年应税所得额为40万元，该商场如按个人独资企业或合伙企业课征个人所得税，依据现行税制税收负担实际为：40×35%-6750=13.325（万元）

若该商场为公司制企业，其适用的企业所得税税率的33%，企业实现所得税税后利润全部作为股利分配给投资者，则该公司依据现行税制的税收负担实际为：40×33%+40×（1-33%）×20%=18.56（万元）

可见投资于公司企业比投资于独资企业或合伙企业多负担所得税5.235万元。

以上的举例和分析，是在投资的公司企业不享受任何税收优惠的基础上进行的，而实际上，公司企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业所不能享有的税收优惠政策，在进行具体税务筹划操作时，必须把这些因素考虑进去，然后从总额上考查实际税收负担的大小。

5.1.2就企业设立的从属机构来看

企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税负较轻，但不享受税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。

【例】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙，某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元，其分公司甲实现利润100万元，分公司乙亏损150万元，企业所得税税率为33%，则该公司该纳税年度应纳税额为：

（1000+100-150）×33%=313.5（万元）

如果把上述甲、乙分公司换成子公司，总体税负就不一样。

公司本部应纳所得税=1000×33%=330（万元）

甲公司应纳所得税=100×33%=33（万元）

乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税。公司整体税负=330+33=363（万元），高出总、分公司的整体税负49.5万元，因此，在这种情况下，选择设立分公司更有利。

再次，从企业注册地点来看。在税收政策上，经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开放区、“老、少、边、穷”地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠。就税率来讲，一般地区是18％、27％，而特定地区是15％、18％、24％；现在的西部开发地区，国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策；另外，国际上还有“避税港”等，它们都是企业税收筹划考虑的重点对象。

5.1.3从企业设立时的投资行业和方式看

一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技行业；另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，或是现汇投资，它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的，又如出卖专有技术是要交纳相关税金的，而以专有技术作价投资是可以免除这笔税金的等等。另外，根据税收优惠政策，合理筹划获利年度，以减轻税负，这也是一种重要的税收筹划的方法。

5.2企业重组的税收筹划

企业在其发展壮大的过程中，为充分利用自己的品牌、技术等优势，往往需要整合外部资源，进行合并活动以加速发展。而企业内部的专业化分工发展到一定程度以后，出于提高企业经营效率及其他目的，也会进行分立活动。由于破产或者设立目的已经达到等原因，企业需要进行清算。在合并、分立、清算等企业重组活动中，存在税务筹划空间，应该充分加以利用。

5.2.1企业分立的税收筹划

分立是指企业因发挥专业化和职能化优势，扩大整体利益，依法分为两个或两个以上企业的合法行为。包括两种：一是企业以部分财产和业务增设一个新企业，原企业续存；二是一分为二，原企业注销。就目前税法而言，企业分立从某种程度来讲，完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负。就拿所得税来说，一般税率为33％，而年应税所得额在3万以下减按18％征税，年应税所得额在3万至10万减按27％征税。因此，企业可根据其所得利润，事先筹划，合法分立，以减轻税负。再比如如上所述的增值税，当某行业毛利率在25.529％以上，一般纳税人税负比小规模纳税人税负重，一般纳税人可在不影响企业生产和经营的条件下，事先筹划合理分立，以减轻税收负担，实现企业利益最大化。

5.2.2企业合并的税收筹划

合并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的。比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。再如根据我国税法规定，不同税率地区的成员企业合并纳税时，总机构若在高税率地区，其在低税率地区的成员企业统一按总机构的税率汇总纳税；总机构若在低税率地区，区内、区外成员企业必须分别核算，分别按规定税率计算缴纳企业所得税，不能分开核算的，统一按33%的税率征收所得税。若将低税率地区的子公司纳入合并纳税范围，该子公司的这部分所得将按较高的税率计算缴纳所得税，企业集团的整体税负比不合并纳税要高。

5.2.3企业清算的税收筹划

清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清算的税收筹划主要包括：清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。另外，企业清算的日期不同，对税负的影响也是不同的，企业还可以利用改变解散日期的方法来影响企业清算期间其应税所得的数额。

【例】某公司董事会于2001年5月20日向股东提交解散申请书，股东大会于5月25日通过，并作出决议，5月31日解散。于6月1日开始正常清算。但公司在清算后发现，年初1月—5月底止预计公司可盈利8万元（适用税率33%)。于是，在尚未公告的前提下，股东大会再次决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算。公司在6月1日—6月14日共发生清算费用14万元。按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用本属于清算期间费用，但因清算日期的改变，该公司1月—5月在原盈利8万元变为亏损6万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9万元。清算开始日为6月1日时，1月—5月应纳所得税额如下：

80000×33%=26400元

清算所得为亏损5万元，不需纳税，合计税额为26400元。在清算开始日为6月16日时，1月—5月亏损6万元，该年度不纳税，清算所得为9万元，须抵减上期亏损后，在纳税。清算所得税额如下：

（90000-60000）×33%=9900元

两方案比较结果，通过税务筹划，后者减轻税负16500元。

5.3企业筹资和投资的税收筹划方法

就企业筹资而言，目前常见的筹资方式有：发行股票、发行债券、借款、集资和企业自筹资金等。方式不同，税负不同，因此就存在很大税收筹划空间。一般地，单就税负而言，自我积累比贷款重，贷款又比企业间拆借重，拆借又比内部集资重；另外，企业联营和融资也是税收筹划常用的方式。联营和融资均可实现资源配置的优势互补，前者主要包括场地、人力和设备等全面的配置，以降低资金成本。而后者尤其指取得固定资产等使用权，支付的租金可在税前列支，从而可以减轻所得税税负。总之，各种筹资方式的选择并无定数，必须根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。

就企业投资而言，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税负、时间价值和风险以后才可做出判断。

5.4存货计价税收筹划方法

根据现行的会计制度规定，企业存货可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法等方法中的一种或几种。企业期末存货与销售成本成反比关系，并影响企业当期利润：若期初存货不变，期末存货低，则当期销售成本高，当期利润小，所缴所得税少。不同的计价方法，对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的一般来说，材料价格上涨，应采取先进先出法多计成本，以降低当期利润从而降低税负；若企业处在免税期，则可选择有利的存货计价方式减少成本费用，增加当期利润，使企业利润最大化；若企业处在征税期，则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用，减少当期利润，以降低税负。从长期来看，存货计价对企业税负没有影响，实缴税款应该是相同的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，何乐而不为呢!

5.5价格转让税收筹划方法

价格转让主要应用在关联企业之间、表现为转让定价。转让定价各个国家是有严格规定的，因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内，不得突破红线，否则容易构成偷税、逃税。具体措施是：关联企业之间的原材料、产品或劳务等采用“高进低出”或“低进高出”等办法，将收入转移到低税负区，把费用转移到高税负区，以达到降低整体税负的目的，特别是无形资产和内部贷款。无形资产一般没有市场参考标准，它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活，总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施，在许可限度内，对高税区实行高利率贷款，对低税区实行低利率贷款，以转让利润来减轻税负。

5.6费用分摊税收筹划方法

企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实际摊销法等。最常用的是平均摊销法，它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销。从而平均当期利润，最大限度地抵消利润，减少应税所得额，降低税负。特别是年度各期盈亏悬殊很大，或年度利润在数百万的企业。前者可相互抵消盈利，减少应税所得额，以降低税负；后者则可在合法的前提下，将费用提前摊销，将利润向后递延到年终，推迟缴税时间，实现“无息贷款”。但必须提醒大家：这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规。

5.7企业购货税收筹划方法

企业购货的税收筹划主要表现为一般纳税人筹划。具体主要包括：进项税额确认、购货对象和购货运费等方面。(1)众所周知，一般纳税人可依据合法专用发票抵扣税款。就目前来讲，只要通过“票面比对”即可抵扣税款，故企业可合法地早取得发票，并早到税务机关进行认证。即可早抵扣税款；(2)增值税税率(包括征收率)为17％、13％、6％、4％和0％，且普通发票(运费发票、收购凭证除外)不得抵扣税款，因此，企业进货必须综合考虑税负、时间价值和是否可以抵扣等诸多因素，以降低企业成本；(3)现行税法规定，合法的运费发票可按7％抵扣增值税款，且定额发票、邮寄费、装却费和保险费等不得抵扣。为此，企业可以这样筹划：一是尽量建立自己的运输队伍，降低运费以提高购价。货物的抵扣率为17％，而运费的抵扣率为7％，相差10％，税负不言而喻；二是进销差价运费化，即合理地将进销差价转化为运费。同样，销项税率为17％，运费发票抵扣率为7%，运输业营业税率为5％。如果将进销差价合理地转化为运费，则企业可大大减轻税负。例如，若合理地将100万转化为运费，则不但17万(100万×17％)可不缴，而且还可抵掉7万(100万×7％)，只需交纳3万营业税(100万×3％)，两方一合算，企业可得利益：17十7-3＝21(万)，其中道理自不必言；三是一定要向运输方索取合法的运费发票，以便依法进行抵扣。

综合税收筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中归并出来的，因而并不是唯一的，其运用也不是单一的。在企业经营的实际运用中，这几种税收筹划方法可以单独使用，也可以组合使用，进而派生出其它税收筹划方法。另外，在进行税务筹划时，也不应抛开企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小，而应综合各方面的因素，加以权衡，进而决定所投资的企业组织形式。企业只要对这些筹划方法熟练掌握，巧妙运用的确能为企业带来现实和预期的收益，减少税收费用支出，在合法的前提下体现好企业税收负担最小化的目标。

6税收筹划应注意的事项

税收筹划虽然对征纳双方都有好处，但若使用失当，却有可能引出许多不必要的麻烦，问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应。因此，税收筹划在实践中还应注意如下一些事项：

6.1必须以法律为准绳，一切按法律、政策要求进行

　从税收筹划的定义看，它本质上是一种合法行为，理论上本不存在违法可能性问题。但是，理论与实践毕竟存在一定距离，由于某些行为的违法与守法判断在实践中主要看主观意识的定位，因而实践上也存在税收筹划违法的可能性。为了防止此种现象发生，纳税人进行税收筹划时在主观上必须做到以法律为准绳，严格按国家的各项法律、法规和政策办事。首先，纳税人的税收筹划只能在税法许可的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳双方关系的共同准绳，纳税人有义务依法纳税，也有权利依法对各种纳税方案进行选择。违反法律规定、逃避税收负担是偷漏税行为，广大纳税人应该自觉反对和制止。其次，纳税人进行税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对纳税人财务会计行为的规范，国家经济法规是对纳税人经济行为的约束。纳税人在进行税收筹划时，若违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，应该受到谴责和法律的处罚。此外，税收筹划也不能违反国家的其他法律或法规如《刑法》、《行政诉讼法》等，以维护国家正常的社会秩序。

6.2要有长远规划

　纳税人的税收筹划要有长远规划，不能头痛医头，脚痛医脚。首先，要有事前筹划。纳税人在进行税收筹划时，必须在国家与纳税人的税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对自己的经营、投资、理财等活动进行事前筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低自己的税收负担水平，为实现税收筹划的目的做好充分准备。否则，一旦自己的经营、投资、理财等活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻税收负担就非常艰难。其次，各种税收筹划方案要通盘考虑，同时兼顾短中长期利益。有些税收筹划方案短期看对纳税人有利，但从中长期考察对纳税人无利甚至有害，应坚决摈弃。有些税收筹划方案短期看对纳税人无利或有害，但从中长期分析对纳税人无害或有利，则应设法保留并及早付诸实践。此外，纳税人内部不同产品、不同税种的税收筹划要相互衔接，不能顾此失彼，相互冲消影响。

6.3注意兼顾各方利益

　一是注意兼顾纳税单位内部局部与整体的利益，对局部有利但对整体不利的税收筹划要摈弃或慎用，对局部和整体都有利的税收筹划要多用，对局部有大利但对整体无害或对整体有大利但对局部有小害的税收筹划要相机使用。二是注意兼顾国家、集体和个人的利益。对个人有利但对国家、集体有害的税收筹划原则上要摈弃，对国家、集体、个人都有利的税收筹划要多用，对国家、集体无害但对个人有利的税收筹划或对国家、集体有大利但对个人仅有小利的税收筹划要相机使用。

6.4重视分析非税利益

　税收筹划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，而纳税人所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因此，税收筹划过程中要重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。

对涉税利益较大但非税利益较小甚至有损的税收筹划方案要相机使用，对涉税利益和非税利益都较小的税收筹划方案要少用或不用，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用。换言之，一方面，纳税人进行税收筹划必须着眼于自己整体税负的降低，不能只注重个别税种的负担，而忽略其它税种的负担；另一方面，纳税人的税收筹划不是单位或本人的税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值等要素，因为一个能降低当前税收负担的方案可能会增加纳税人未来的税收负担，这就要求财务管理者在评估筹划方案时要引进资金时间价值等观念，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较，同时注意其他非税因素的影响。总之，通过税收筹划要使纳税人的综合经济、政治、环境等利益达成最优化状态，不能只考虑涉税利益的增加。

6.5及时变革筹划方法

受各种主客观因素影响，国家的财税法律政策是不断调整的，税收筹划方法因此不能长期固定不变，而应根据变化了的新法律、新政策及时进行修订和完善，以使其不断保持旺盛的生命力指导实践。众所周知，纳税人的税收筹划方案是在一定时期、一定法律环境下以一定的生产、消费活动为背景制定出来的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，这时纳税人应根据变化了的法律法规及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善，以防止出现不必要的违法违规行为。因此，及时变革筹划方法是税收筹划不应忽视的一个重要事项，必须加倍重视。

结论

税收筹划有助于提高纳税意识，与纳税意识的增强具有客观一致性的关系，通过研究税收法律规定，关注税收政策变化，进行纳税方案的优化选择；有助于了解我国税收征管水平及税法法规中存在的漏洞，纳税人进行税收筹划，税务机关加强税收征管，在两者的博弈中，税收征管的水平会随着税收筹划的提高而提高，但可促使税务当局及早发现现行税收法规中存在的缺陷与疏漏；有助于了解我国企业的财务管理水平，税收筹划是企业的一项财务管理活动，也离不开财务会计，即要求建立健全财务会计制度，规范财务管理工作，也要求财务会计人员具有相当说平的业务能力，熟知最新的会计准则、税收法规，并对会计与税收差异进行正确的纳税调整，以便正确计税，这些都有利于提高企业的财务管理水平。随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。

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外文翻译：

税收筹划的涵义和特点

原文来源：WoodHurd•Fairle.TaxPlanningforMuitinationalCompanies[M].InternationalPublishCompany.1989

译文正文：

税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

（一）合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

（二）超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

（三）目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

（四）择优性。择优性是税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

（五）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

（六）时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

Taxplanningofthedefineandtrait

Taxplanning,taxpayersarereferringtohappenedattheactualtaxliabilitybeforethetaxburdenonlowselectionacts.Thatis,taxpayersattheextentpermittedbylaw,byoperating,investment,financialmatterssuchaspriorarrangementsandcarefulplanning,fulluseoftaxreliefprovidedbyincludingallthepreferentialpoliciesincludingtaxandoptionalprovisions,andthusgetthemosttaxbenefitsofafinancialmanagementbehavior.Itisamanifestationoftherighttoanindependententerprise,butalsobusiness-to-societygiventheconcreteapplicationoftheirrights.Withthemarketeconomysystemarematuring,taxplanningenterprisemanagementwillbecomeanindispensablecomponent.Taxplanninghavethefollowingcharacteristics:

（1）Legitimacy.Corporatetaxplanningistheessenceofalegalact,fromtaxpolicytoguideplanningactivities.Thattaxplanningisattheextentpermittedbynationallawtotaxlawisbasedonthespiritofadeepunderstandingoftaxlaw,taxableatavarietyofprogramstochoosefromwhenthetaxburdentobearminimum,reasonableandlegitimatechoices,aredifferentfromthetaxavoidance,taxevasion,taxfraud,taxevasionbehaviour.

(2)Advanced.Corporatetaxplanningbehavioractsofcorporatetaxisconcerned,withadvancedfeatures.Inrealeconomicactivity,thetaxpayer'shappenedwiththelag.Taxplanningareestablishedinthetaxmadebeforetheoperation,investment,financialplanningandarrangementsinadvance.Iftheeconomicactivityhasalreadyoccurred,andtaxeshavebeenidentified,itmustbestrictlyinaccordancewiththelawtopaytaxesandthentaxplanninghaslostitspracticalsignificance.

(3)Purpose.Thepurposeofcorporatetaxplanningaretominimizethetaxburdenofenterprisestoobtaintaxbenefits.Enterprisestoobtaintaxbenefitscanbeintwoways:First,selectalowtaxorgeneraltaxrevenuemaximizationprogram;aretwotax-timedelay.Buttaxplanningshouldnotforthetaxandtax,andcorporatefinancialmanagementmustbethefundamentalgoalsfortherealizationofenterprisevaluemaximizationservicestoachievebusinessdevelopmentgoals.

(4)Merit-basednature.Merit-basedtaxplanningisafeatureunique.Enterprises,investment,financialactivities,faceseveraloptions,taxplanningisattwoormoreprograms,selectthetaxlightestorthebestoptiontoachievetheultimatebusinessmanagementobjectives.Onthetaxprogramisnotmerit-basedstandardstominimizethetaxburdenbutratherthemaximizationofcorporatevalue.

(5)Universality.Fromaroundtheworldwatchthetaxsystem,asthecountryhasreachedacertainpurposeorintent,thetotaltaxmustwanttosacrificetheinterestsofthetaxpayermustimposethetaxincentivestoguideandregulatetheeconomicbehavioroftaxpayers,whichprovidesbusinesseswithataxplanning,lookingforalowtaxburden,theopportunitycostoflowertaxes,suchopportunitiesarewidespread.

(6)Timeliness.Nationaltaxpoliciesarewiththepoliticalandeconomicsituationoftheever-changingandchanging.Therefore,whenthetaxpayerintaxplanning,taxpolicymustbeconcernedaboutthechangesinatimelymannertomakecorrespondingchanges,payattentiontothetimelinessoftaxpolic 

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