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报考湘大本科层次的学子即将毕业了，但是这并不意味着我们就没有作业了，众所周知，凡是毕业的学子，无论成考大专还是本科都需要准备毕业论文，如此才可以给自己的学业画上一个圆满的句号。今天我校给考生分享的是“小论金融资产和金融负债的确认和计量”一文。希望可以帮助大家了解论文写作的格式。

湘大成考毕业论文（设计）任务书

论文（设计）题目：小论金融资产和金融负债的确认和计量

一、主要内容及基本要求

金融资产和金融负债都属于一般的金融工具，金融资产和金融负债的确认和计量有着非常重要的意义。金融资产和金融负债的确认条件分为初始确认条件和终止确认条件，它们的计量有初始计量和后续计量等。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或进入负债，只不过通常情况下此时确认的金融资产和金融负债的金额为零。在具体应用金融资产和金融负债的确认条件时，企业应当依不同的情况进行会计处理。对于金融资产和金融负债的终止确认条件应当区分金融资产和金融负债进行会计处理。初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量放弃或收到对价的公允价值，如果有客观的证据表明相同的结果更允许，应当采用更公允的交易价格，或估值结果确定公允价值，并在附注中对此作出详细说明。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益：对于其他类的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。具体讲，企业取得交易性金融资产是按确认的初始成本，借记“交易性金融资产”科目，按发生的相关税费，借记“投资收益”科目，按支付的全部款项，贷记“银行存款”等科目。应从金融资产和金融负债的概念和它们各自的计量和确认条件来举例讨论这个问题。

二、重要研究的问题

一、对“金融资产和金融负债”的概念辨析

二、金融资产和金融负债的终止确认条件

三、金融资产和金融负债的计量。

三、进度安排

序号	各阶段完成的内容	完成时间
1	选题	2013.1.19
2	开题	2013.1.28
3	初稿	2013.2.02
4	修改	2008.2.10
5	定稿	2008.2.20
6
7
8

 

四、应收集的资料及主要参考文献

1.戴德明：《新企业会计准则》，中国财政经济出版社2007年版；

2.杨海涛：《基础会计实务》，重庆大学出版社；2008年版；

3.企业会计准则研究组：《2006企业会计准则讲解—金融工具和财务报表分册》科学技术出版社版；

4.张学谦：《国际会计准则》，东北财经大学出版社2007版；

5.任永平：《基础会计》，东北财经大学出版社第二版；

6.孙茂竹：《管理会计学》，人民大学出版社第五版；

7.钱红华：《金融会计》，上海财经大学出版社2010版；

8.黄达：《金融学》，人民大学出版社第二版；

9.戴国强《货币金融学》，上海财经大学出版社第二版；

10.姜波克《国际金融学》，:立信会计出版社第二版。

对小论金融资产和金融负债的确认和计量的文献综述

一、研究的目的及现实意义

金融资产和金融负债都属于一般的金融工具，金融资产相关概念和公允价值自从被引入新《企业会计准则》后,传统会计要素的确认和计量发生了一些变化,会计核算变得也比较复杂,为使会计人员便于正确理解相关规定,准确把握这些变化,研究金融资产和金融负债的确认和计量有着非常重要的意义。

二、研究的主要观点和研究方法

目前，我国股份制改制的国有银行以及境外上市的金融企业面临的一个重要问题就是金融资产和金融负债的分类。为了解决这个问题，财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则第22号《金融工具确认和计量》，对金融资产和金融负债做出了新的分类。下面，我将结合新会计准则，讨论金融资产和金融负债的分类以及其计量方法。

现行的会计准则将债券投资分类为短期投资和长期投资。而新会计准则按照投资目的将金融资产区分为四类:以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项、可供出售类投资。表一列举了金融资产的分类以及其相对应的计量方法。金融负债则分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两大类。表二列举了金融负债的分类以及其相对应的计量方法。

这种新的分类方法借鉴了国际会计准则的做法，有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。另外，新准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表中核算，并且采用公允价值计量。这种做法可以及时反映金融企业的交易盈亏状况。

以上讨论了新会计准则对金融资产和金融负债的重新分类和计量方法。这种新的分类方法借鉴了国际会计准则，更为科学先进。结合我国现状，新的分类方法对我国金融业的影响无疑是重大的，在具体实施上也存在着一定难度。从长远看来，新的分类方法对我国金融业的发展有很大的促进作用。

三、参考文献：

1.戴德明：《新企业会计准则》，中国财政经济出版社2007年版；

2.杨海涛：《基础会计实务》，重庆大学出版社；2008年版；

3.企业会计准则研究组：《2006企业会计准则讲解—金融工具和财务报表分册》科学技术出版社版；

4.张学谦：《国际会计准则》，东北财经大学出版社2007版；

5.任永平：《基础会计》，东北财经大学出版社第二版；

6.孙茂竹：《管理会计学》，人民大学出版社第五版；

7.钱红华：《金融会计》，上海财经大学出版社2010版；

8.黄达：《金融学》，人民大学出版社第二版；

9.戴国强《货币金融学》，上海财经大学出版社第二版；

10.姜波克《国际金融学》，:立信会计出版社第二版。

小论金融资产和金融负债的确认和计量

摘要：金融资产和金融负债都属于一般的金融工具，金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

金融负债，指基于下列合同义务的负债：向另一个企业交付现 金或另一金融资产合同义务；在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务”《国际会计准则》第39号在涉及金融负债的确认与计量时指出“初始确认”当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产或金融负债。金融资产和金融负债的确认和计量有着非常重要的意义。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利和义务，确认为金融资产或金融负债。但是，如果衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。

关键词：金融资产；金融负债；初始计量；后续计量；公允价值

Theconfirmationoffinancialassetsandfinancialliabilities,andmeasurement

abstract：Financialassetsandfinancialliabilitiesarefinancialinstrumentsingeneral,financialassetsareallcanbeorganizedinafinancialmarkettransactions,whichhasrealisticpricesandthefutureofthevaluationoffinancialinstruments.

Financialliabilities,referstothefollowingobligationsliabilitiesbasedon:toanotherenterprisetopayincashorotherfinancialassetscontractobligation;thepotentialadverseconditions,andotherenterprisestoexchangefinancialtoolscontractualobligations""InternationalAccountingStandardsNo.thirty-ninth"involvedintherecognitionandmeasurementoffinancialliabilitiesthat"initialrecognition"ifandonlyifthetermsofthecontractasafinancialtoolforaparty,theenterpriseshouldconfirmthefinancialassetsorfinancialliabilitiesinthebalancesheet.Playsaveryimportantroleintherecognitionandmeasurementoffinancialassetsandfinancialliabilities.Enterprisestobecomeapartytoafinancialinstrument,itshallrecognizeafinancialassetorfinancialliabilities.Accordingtotheconditionsofrecognition,theenterpriseshallformtherecognitionandmeasurementoffinancialinstrumentsstandardswithinthescopeofthederivativecontractrightsandobligations,confirmedtothefinancialassetsorfinancialliabilities.However,ifthederivativesinvolvedinthetransferoffinancialassets,andleadtothetransferofafinancialassetdoesnotsatisfytheconditionstostoptherecognition,itshouldnotberecognized,otherwiseitwillleadtoformationofthederivativeswasrepeatedconfirmationobligation

keywords：Financialassets;Financialliabilities;Initial;measurementSubsequentmeasurement;Fairvalue

目录

摘要…………………………………………………………………………………5

一、金融资产和金融负债的概念……………………………………………………6

二、金融资产和金融负债的确认条件………………………………………………7

（一）金融资产和金融负债的初始确认条件…………………………………8

（二）金融资产和金融负债的终止确认条件…………………………………8

金融资产的终止确认条件……………………………………………8

金融负债的终止确认条件……………………………………………8

三、金融资产和金融负债的的计量…………………………………………………10

（一）金融资产和金融负债的初始计量………………………………………10

（二）金融资产和金融负债的后续计量………………………………………10

1、公允价值计量，并且它的变动记入当期损益的金融资产和金融负债。…10

2、持有至到期投资、贷款和应收款项的后续计量…………………………10

3、可供出售金融资产………………………………………………………11

参考文献………………………………………………………………………11

小论金融资产和金融负债的确认和计量

一、金融资产和金融负债的概念

金融资产(FinancialAssets)，实物资产的对称。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具。但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时方能称作资产。如孤立地考察中央银行所发行的现 金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产,因为对发行它们的中央银行和企业来说,现 金和股票、债券是一种负债。因此，不能将现 金、存款、凭证、股票、债券等简单地称为金融资产，而应称之为金融工具。金融工具对其持有者来说才是金融资产。例如,持有商业票据者,就表明他有索取与该商品价值相等的货币的权利；持有股票者，表示有索取与投入资本份额相应的红利的权利；持有债券者，表示有一定额度的债款索取权。金融工具分为所有权凭证和债权凭证。股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。但在习惯上，这些金融工具有时也称之为金融资产。

金融负债，(financialliabilities)指基于下列合同义务的负债：(1)向另一个企业交付现 金或另一金融资产合同义务；(2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务”《国际会计准则》第39号在涉及金融负债的确认与计量时指出“初始确认”当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产或金融负债。终止确认“当且仅当金融负债消除时，企业才能从资产负债表上将其剔除”。初始计量“当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量。就金融负债而言，成本指收到的对价的公允价值。交易费用应计入各金融资产和金融负债成本。”后续计量“初始确认后，企业应以摊余成本计量各种金融负债”。金融负债，是指企业的下列负债：

（一）向其他单位交付现 金或其他金融资产的合同义务；

（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；

（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；

（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现 金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

二、金融资产和金融负债的确认条件

金融资产和金融负债的确认条件分为初始确认条件和终止确认条件，它们的计量有初始计量和后续计量等，下面是对此的简单了解。

（一）金融资产和金融负债的初始确认条件

企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或进入负债，只不过通常情况下此时确认的金融资产和金融负债的金额为零。在具体应用金融资产和金融负债的确认条件时，企业应当依不同的情况进行会计处理。

1、通常情况下企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债，即将衍生金融工具纳入到资产表内进行会计处理，而不是像传统的那样在表外进行会计处理，对于不符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》所规定的终止确认条件，那么企业不能在衍生金融工具合同的一方时给与确认。

2、企业买卖商品等形成的不附任何条件的应收款项或应付款项通常应当在有收取现 金或承担支付现 金的现时义务时分别确认应收款项和应付款项。

3、企业因买卖商品或接受劳务签订的确定承诺合同，因此将会取得资产或承担负债，通常不应在签订合同时确认，而应在确认承诺的任何一方履行了承诺后确认。例如，企业收到产品订单时通常不应确认应收款项，而是应当在满足《企业会计准则第14号—收入》规定的销售商品确认条件时一方面确认应收款项，另一方面确认销售商品收入。

此外，对于预期发生的未来交易，由于是建立在预期的基础上，不满足资产和发展的确认条件。因此，无论发生的可能性有多大，企业都不应当对其确认金融资产或一项金融负债。

（二）金融资产和金融负债的终止确认条件

首先终止确认，是指金融资产和进入负债从企业的资产予以转销，对于金融资产和金融负债的终止确认条件应当区分金融资产和金融负债进行会计处理。

1、金融资产的终止确认条件：

（1）收取该金融资产现 金流量的合同权利终止

（2）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》

2、金融负债的终止确认条件：

金融资产的终止确认涉及债务重组交易中的金融负债终止确认和非负债重组交易中的金融负债终止确认。

（1）涉及债务重组交易的金融负债，其终止条件有《企业会计准则第12条—债务重组》进行规范，不由《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》进行规范。

（2）不涉及债务重组交易的金融负债，只有其现时义务全部或部分以解除才能终止确认该金融负债或其一部分，具体来说企业应分为下面情况进行会计处理。

第一、  通常情况下，企业将现 金或其他金融资产支付给了债权人，或将商品和劳务提供给了人债权人时，表明债务人已解除了现时义务。还有企业赎回原发行的债务工具一般也表明已解除了现时义务。判断偿付债务的现时义务是否人存在，不仅要看企业承担的法定义务是否解除，还要考虑与之相关的其他因素，注重交易的实质。

第二、  企业对现存金融负债的全部或部分条款作出实质性的修改的，应当终止确认现存金融负债的一部分或全部。判断对现存金融负债的全部或部分条款是否作出实质性修改时，通常应当提供比较新合同条款下金融负债现值和现存和现存负债剩余期限内的现 金流量现值之间相差的程度加以确定。

第三、  企业回购一部分金融负债的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。

三、金融资产和金融负债的的计量

（一）金融资产和金融负债的初始计量

初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量放弃或收到对价的公允价值，如果有客观的证据表明相同的结果更允许，应当采用更公允的交易价格，或估值结果确定公允价值，并在附注中对此作出详细说明。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益：对于其他类的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

具体讲，企业取得交易性金融资产是按确认的初始成本，借记“交易性金融资产”科目，按发生的相关税费，借记“投资收益”科目，按支付的全部款项，贷记“银行存款”等科目。

例如1：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000元。另支付相关交易费用4300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理：

借：交易性金融资产210000

投资收益4300

贷：银行存款214300

例如2：2007年3月1日，丙上市公司购入一批股票，作为可供出售金融资产进行核算和管理，实际支付价款3200000元，另支付相关交易费用5600元。均以银行存款支付，假定不考虑其他因素。丙上市公司的会计处理：

借：可供出售金融资产3205600

贷：银行存款3205600

（二）金融资产和金融负债的后续计量

金融负债和金融负债的后续计量，与其所归属的种类有关。依据金融资产和金融负债的种类不同，应当分别采用公允价值或摊余成本进行后续计量。在这里简单说下以公允价值计量且变动计入当期损益的金额资产和金融负债

1、公允价值计量，并且它的变动记入当期损益的金融资产和金融负债。

对于这类金融资产和金融负债则应该采用公允价值对其进行后续的计量。而且不扣除将来处置该金融资产的时候可能会发生的交易费用。公允价值发生的增减变动应该计入当期损益。详细地讲，公允价值发生增加或金融负债公允价值发生减少的，应当按照增加或减少额，借记“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目。贷记“公允价值变动损益”科目。金融资产公允价值发生减少或金融资产公允价值发生增加的，应当按照减少额或增加额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目。

但是有两种金融资产不应当采用公允价值进行后续计量：持有至到期投资以及贷款和应收款项的：和在活跃的市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及和该权益工具挂钩且须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产。

例如3：2008年1月31日，某上市公司持有的某交易性金融资产公允价值月初余额为25000元，月末余额为26000元，假定不考虑其他因素，该上市公司的空间处理：

借：交易性金融资产1000

贷：公允价值变动损益1000

例如4：2008年1余额31日，A上市公司持有的某交易性金融负债公允价值月初余额为660000元，月末余额为680000元。假定不考虑其他因素。A上市公司的空间处理：

借：公允价值变动损益20000

贷：交易性金融负债20000

2、持有至到期投资、贷款和应收款项的后续计量

对持有至到期投资、贷款和应收款项而言，应该采用实际利率。按照摊余成本进行后续计量。

实际利率法是指按照金融资产或则金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或则适用的更短期间内的现 金流量，折现成金融资产或则金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率的时候，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现 金流量，但不该考虑未来的损失。采用实际利率法按摊余成本进行后续计量，要求企业在初始确认持有至到期投资、贷款和应收款时就确定实际利率，实际利率一旦确定就不应更改。

金融资产或金融负债的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过调整后的结果：一是扣除已偿还的本金；二是加上或减去采用实际利率法将该出事确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值损失。

对于持有至到期投资，企业应按，面值和票面利率计算的应计利息。借记“持有至到期投资—应计利息”、“应收利息”等科目。按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入。贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。对已贷款和应收款项，企业应按合同本金和合同利率计算确认的应收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款—利息调整”，“长期应收款—利息调整”等科目。

例如5：2007年1月1日，丙上市公司购买了一项5年期限的债务工具，实际支付的价款4400万元，另支付1万元的交易费用，均以银行存款支付，该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，本金为5000万元，固定利率为5%，每年年末支付，借款人无权提前偿付该债务工具，假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理如下：

借：可供出售金融资产44010000

贷：银行存款44010000

（1）2007年

借：应收利息2500000

持有至到期投资—利息调整1020800

贷：投资收益3520800

（2）2008年

借：应收利息2500000

持有至到期投资—利息调整1102500

贷：投资收益3602500

（3）2009年

借：应收利息2500000

持有至到期投资—利息调整1190700

贷：投资收益3690700

（4）2010年

借：应收利息2500000

持有至到期投资—利息调整1285900

贷：投资收益3785900

（5）2011年

借：应收利息2500000

持有至到期投资—利息调整1390100

贷：投资收益3890100

3、可供出售金融资产

可供出售金融资产分为公允价值变动利得或损失和持有期间的利息或股利收入。这里就只详细说公允价值变动利得或损失。

公允价值发生的增减变动，应当借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积”科目。或则借记“资本公积”科目。贷记“可供出售的进入资产”科目。

例如6：2007年4月30日，丙上市公司持有的某可供出售的金融资产月初公允价值为540000元，月末公允价值为560000元。假定不考虑其他因素，丙上市公司的会计处理如下：

借：可供出售金融资产20000

贷：资本公积20000

4、其他金融负债.

对于其他金融负债，企业应当采用实际利率法，按摊余成本计量，在此就不作详细的说明了。

参考文献：

1.戴德明：《新企业会计准则》，中国财政经济出版社2007年版；

2.杨海涛：《基础会计实务》，重庆大学出版社；2008年版；

3.企业会计准则研究组：《2006企业会计准则讲解—金融工具和财务报表分册》科学技术出版社版；

4.张学谦：《国际会计准则》，东北财经大学出版社2007版；

5.任永平：《基础会计》，东北财经大学出版社第二版；

6.孙茂竹：《管理会计学》，人民大学出版社第五版；

7.钱红华：《金融会计》，上海财经大学出版社2010版；

8.黄达：《金融学》，人民大学出版社第二版；

9.戴国强《货币金融学》，上海财经大学出版社第二版；

10.姜波克《国际金融学》，:立信会计出版社第二版。

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文章标题：湘大本科论文：小论金融资产和金融负债的确认



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